La Subdirección Técnica Aduanera de la Dirección de Administración de Aduanas presentó la cartilla “Factura comercial en la determinación del valor en aduana de las mercancías importadas”, cuyo objetivo es proporcionar elementos conceptuales y prácticos sobre la factura comercial a los usuarios de comercio exterior y a los funcionarios que realizan controles simultáneos y posteriores de las mercancías importadas y de esta manera, contribuir al seguimiento de las obligaciones aduaneras relacionadas con la determinación del valor en aduana.

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Aclara la Autoridad Aduanera lo relativo a los efectos del no pago del consolidado por el usuario de trámite simplificado así: “Con relación a la reglamentación de las obligaciones de los UTS se observa que en el Decreto 1165 del 2019 no se tipifica actualmente como sanción el supuesto de no realizar el pago consolidado dentro del término previsto en el artículo 773-4 de este Decreto.

No obstante lo anterior, esta disposición contiene expresamente la consecuencia jurídica de dicho incumplimiento en el sentido de hacer exigibles los valores adeudados y, en caso de reincidencia, la pérdida de la autorización como usuario aduanero.”

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Precisa la Autoridad Aduanera respecto de la viabilidad de la Declaración Especial de importación de mercancía procedente de Zona Franca que: “por la naturaleza de la modalidad de exportación temporal para perfeccionamiento pasivo, una vez obtenido el bien final en el exterior o en zona franca, para su ingreso al territorio aduanero nacional, debe presentarse declaración de importación bajo la modalidad de reimportación por perfeccionamiento pasivo, de conformidad con el artículo 196 del Decreto 1165 de 2019.” Ahora bien, “si el bien exportado temporalmente para perfeccionamiento pasivo finalizó con la modalidad de exportación definitiva, procederá la presentación de la declaración especial de importación siempre que los bienes finales producidos, transformados o elaborados por el

usuario industrial de zona franca: (i) Se sometan a una importación ordinaria. (ii) Hayan sido fabricados a partir de componente nacional exportado de manera definitiva o introducidos de manera definitiva, y/o con materia prima importada (iii) Sólo sea exigible la liquidación o pago del IVA.

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Se refirió la Autoridad Tributaria a la devolución del IVA en exportaciones a Zona franca así: “Tratándose de exportaciones definitivas del resto del territorio aduanero nacional a usuarios de zona franca en el marco de lo establecido en el artículo 479 del Decreto 1165 de 2019 y exentas de IVA con derecho a devolución conforme al literal e) del artículo 481 del Estatuto Tributario, no podría exigirse al momento de la presentación de la solicitud de devolución del IVA en los términos del artículo 1.6.1.21.15. del Decreto 1625 de 2016, la relación de declaraciones de exportación, pues es claro que en estos casos el formulario de movimiento de mercancías para todos los efectos hace las veces de declaración de exportación.

  Ahora bien, respecto de las exportaciones por parte de Sociedades Comercialización Internacional precisó: (…) No es jurídicamente viable que una Sociedad de Comercialización Internacional pueda cumplir con la obligación de exportar de que trata el numeral 6 del artículo 69 del Decreto 1165 de 2019 y gozar de los beneficios tributarios del artículo 2 de la Ley 67 de 1979 y literal b)del artículo 481 del Estatuto Tributario con la exportación de bienes a zona franca, ya que dicha exportación debe realizarse al exterior por expresa disposición legal”.

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La Autoridad Tributaria, respecto de la aplicación del IVA en operaciones con Usuarios Industriales de Zona Franca explicó que: “Para efectos de determinar si procede o no la exención del impuesto sobre las ventas -IVA de que trata el artículo 481 literal e) del Estatuto Tributario, se deberá verificar logísticamente y, de acuerdo con el acto de calificación, lo siguiente: Si las actividades específicas relacionadas con la construcción corresponden a aquellas propias de un Usuario Industrial de Bienes, de un Usuario Industrial de Servicios, o de un Usuario industrial de bienes y servicios.

 De conformidad con lo previsto el artículo 73 del Decreto 2147 de 2016, si los bienes que se introducen a zona franca por un Usuario Industrial de Servicios calificado para efectos de realizar actividades de construcción, son propios para la actividad de la prestación de dicho servicio.”

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